全球的ESG监管框架与信息披露标准持续快速发展，其中首个国际可持续发展报告标准——国际可持续准则理事会（“ISSB”）的《国际财务报告可持续披露准则第一号》（“一般要求”）及《国际财务报告可持续披露准则第二号》（“气候准则”），以及欧盟的首个国际可持续发展报告标准——《企业可持续发展报告指令》（“CSRD”）行将敲定和生效。

对于全球许多企业而言，这意味着强制性的ESG信息披露将在2024财年的报告周期中开始实行，而企业也需要建立相应的信息收集系统与流程，以在未来数月过渡至新的披露框架。香港联合交易所（“香港联交所”）于2023年4月14日发布了一份咨询文件，就加强现行ESG汇报框架下的气候相关披露的建议询问市场意见，以反映其致力推动可持续发展的承诺，并让其发行人就以ISSB气候准则作为基础的气候相关披露要求做好准备。香港联交所建议强制所有发行人于2024年1月1日起在其ESG报告中强制披露与气候相关的信息，并引入以ISSB气候准则为基础的新气候相关披露，意味着在港上市企业应开始为即将扩展的气候信息披露做准备。

严谨审查ESG报告的必要性

为了增进投资者和利益相关者的信任，并避免“漂绿”的风险，ESG信息披露需要达到与财务信息相同的质量和严格程度，并接受相同程度的审查。这意味着企业需要通过应用类似于财务报告所用的内部控制和风险框架来提高ESG数据质量。

尽管对于在港上市企业而言，对ESG报告进行独立鉴证现时尚属于非强制要求，但香港联交所确实鼓励发行人寻求独立验证，并在取得ESG报告的独立验证的基础下加强披露。根据毕马威《2022可持续发展报告调查——中国企业前沿洞察》，中国N100公司的ESG鉴证率在过去两年中已实现倍增，从2020年的15家公司增加至2022年的30家。中国企业的进步固然令人鼓舞，但其ESG鉴证率与全球水平相比尚存一定差距。同样，香港联交所刊发的《2022年ESG常规情况审阅》指出，仅有6.7%的样本发行人取得了独立鉴证，并描述验证的程度、范围及所采用的流程，反映在港上市企业的独立鉴证率整体仍相对较低。这也意味着更多的企业仍需要开展ESG鉴证，以进一步提高其ESG报告的透明度和可信度。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）明白对可持续发展报告鉴证的一致而高质量之国际标准的需求，并正在制定现行最佳鉴证标准的替代方案，预计将为可持续发展报告鉴证提供更多的具体指导，包括正加快制定可持续报告总体鉴证准则——《可持续性鉴证准则（ISSA 5000)》。

毕马威观点

毕马威认为，投资者和利益相关者可能会将ISSA 5000视为要求企业采纳并承担责任的黄金标准。我们强烈支持IAASB为全球可持续发展鉴证制定基线标准，并预期实施这些标准将对ESG鉴证满足全球资本市场、利益相关者和更广泛社会主体的需求至关重要。为了满足这些标准，提供ESG鉴证的服务机构也需要准备在工具、技术和技能方面加大投入。

若没有在全球范围内按照一致的标准进行有力度、可信赖的鉴证，ESG信息披露的有效性将可能被极大地影响。对ESG信息披露进行独立鉴证，有助于树立市场参与者对管理层和投资者所做的与企业有关的重要决策的信心，同时，亦有助企业提升内部数据收集、审核和控制流程。中国N100企业ESG报告鉴证的积极趋势也表明，对优质ESG信息的需求正在加速增长。我们鼓励企业尽早采取行动，以适应持续更替的披露环境。

审计师的重要角色

市场上对于由谁提供ESG鉴证服务存在不同的观点和解释。根据毕马威《2022年可持续发展报告调查》，G250公司中有63%取得了鉴证。同样，国际会计师联合会（IFAC）最近对15个司法管辖区的约1,350家公司的研究发现，64%的企业至少对其部分ESG信息进行了某种形式的鉴证，而在开展ESG鉴证的企业中，其中57%由审计机构完成，大多数（70%）企业使用了其财务审计师。

在可持续鉴证方面，自由选择是一个关键原则，管理层和审计委员会应当具有选择并委任ESG鉴证机构的权力。随着时间的推移，ESG鉴证机构可能需要对企业的业务模式拥有與财务审计同等深刻的理解，以使可持续发展相关信息达到与财务信息相同的质量。如果缺乏这一点，ESG鉴证将仅仅局限于对指标的验证。

在这种新的报告生态系统下，财务与非财务信息将日益整合。事实上，ESG信息可能与财务信息在相同的系统和流程中记录、获取，受到相同的内部控制，并由相同的治理主体进行监督。ESG和可持续信息可能越来越需要在正式、结构化的基础上进行管理，而非现时大部分信息仅通过非正式、非结构化的处理方式（如电子表格和电子邮件）。这也意味着未来可持续发展报告需与财务报表的鉴证具有同样严格的质量，而这正正是审计师具有充分能力提供的。

毕马威观点

财务审计师是为非财务信息提供鉴证的首选专业人员，具备在计量、控制、鉴证和报告方面公认的专业能力。随着利益相关者越加希望ESG信息能与财务信息一起呈报和让ESG信息能与财务信息一样可靠，审计师同时为ESG信息和财务信息提供鉴证的能力变得越发重要。

对资本市场的重要性

对于企业而言，利用财务审计师的服务具有充分的理由。执行ESG鉴证的第三方需要对财务审计师已经评估过的流程和系统具有相同的理解，并进行检查和控制，包括实体层面的控制。这可能会涉及大量的重复工作，导致工作成本增加。利用财务审计师将是一个更有效、更精简、更具成本效益的选择，关键是有助于确保报告所要实现的整体关联性。这也应该可为企业信息的使用者带来最好的成果。

鉴于越来越需要多样化的技能来支持开展ESG鉴证工作，除了审计机构外，广泛的ESG鉴证机构也亦发挥重要作用。然而，为了满足公众利益，所有ESG鉴证机构都需要遵守相同的质量和道德标准，以便达到投资者和其他利益相关者的诉求——降低风险。

财务审计师可以为利益相关者提供对企业的整合性信息披露（Integrated Reporting）的整体性评估，并对其意见负责。大型审计机构以多学科模式运作，不仅提供审计、咨询和税务服务，还能够利用从脱碳、人权等议题的深厚知识，以及广泛的国际服务网络和健全的质量管理体系。来自许多司法管辖区的探讨同样表明，投资者和监管机构期望审计机构发挥更为重要的角色。

毕马威观点

随着ESG和非财务报告对企业的重要程度不断上升并渐成其中一项工作重点，审计也需发挥重要的角色，协助提炼有影响力的洞见。香港联交所于《2022年ESG常规情况审阅》亦指出独立验证可有助提升 ESG 资料的可信性及汇报质素，并为投资者提供更可靠的分析数据机构。企业一方面需要不断提升ESG披露的可信任度，另一方面ESG风险亦需要董事会及审计委员会的持续关注，而审计师则正正可以通过提供ESG信息的独立测量、验证和质量鉴证来满足有关需求。

对更广泛公众利益的潜在益处

毕马威认为，由专业审计机构在ESG相关鉴证方面发挥领导作用，将会产生更广泛的公众利益。通过努力确保一个既定行业得以执行全球统一的标准，并利用强大的监督和检查系统进行鉴证工作，将有助于限制“漂绿”的风险。

这是毕马威所热衷的领域，也是努力实现的目标。随着ESG报告新时代的到来，专业审计机构正在大力投入于新员工和培训，以通过ESG鉴证更好地满足公众对可持续鉴证的需求。

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